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话题：“售后租回”业务的会计处理
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话题：融资租赁回购价款会计处理
上海水磨工作室问：融资租赁售后回租结束后的回购价款会计处理
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第2篇：预支租金融资租赁会计处理改进意见
【摘要】对预支租金融资租赁的未确认融资用度，现行老办法在租赁的第一期不摊销是不符合新准则规定的。最后一期不分摊也欠妥当。笔者设计的新摊销办法是在整个租赁期都摊销，在租赁的前期用实际利率法，最后两期改为直线法。会计分录也应实行相应的改革。
【关键词】预支租金；未确认融资用度；新摊销法
上海水磨工作室新颁布的《企业会计准则第21号——租赁》规定，对融资租赁，承租方要按实际利率法摊销未确认融资用度，出租方要按实际利率法分配未实现融资收益。对先付租金（每期期初收付的租金）未确认融资用度如何摊销、未实现融资收益如何分配，该准则并无规定。最权威的说法是2007年度注册会计师全国同一考试辅导教材《会计》上说法：“在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资用度。”（见该书426页，*财政经济出版社，2007年版）这还是过往的老办法。笔者经过研究发现这样做并不妥，不符合新准则。《企业会计准第21号——租赁》第十五条规定：“未确认融资用度应当在租赁期内各个期间进行分摊。”第十九条规定：“未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。”第一期也在租赁期内，凭什么不分摊融资用度？在租赁的第一期，应付租赁款已经发生，根据权责发生制，它就应当分担融资用度。不仅如此，它应分摊的融资用度在租赁期内是最多的，由于它的应付租赁款最多。不错，第一期支付的租金是不含利息，但不即是第一期就不分摊未实现融资用度。应按应付租赁款减往第一期租金后的余额计算第一期应分摊的融资用度。下面用一权威教材上的例子（陈信元主编《财务会计》（第二版）330页，高等教育出版社，2006年），说明“第一期不摊销融资用度”的老摊销方法和笔者提出的“第一期要摊销融资用度”的新摊销方法。
2001年1月1日，甲公司将1台设备出租给乙公司，设备本钱23000元，公允价值29000元，租期4年，每年初应付租金8000元，租赁利率8%，设备预计经济寿命6年，无残值。合同规定租赁期满时乙公司可以10元的价格优先购买该设备。老办法的摊销表是：
新摊销表和前面那个老摊销表区别之一就是增设了第二栏“计息基数”。拿第一年来说，由于第一年初已支付8000元租金，这8000元就不再计算利息了，第一年的计息基数只能是28616
-8000=20616。这20616元的应付租赁款应当在第一年计息，利息用度为20616×8%=1649元。这正是老办法忽视的地方。后付租金第一期的计息基数和应付本金额是相同的，（在本例都是28616
上海水磨工作室元），不需要分设；先付租金这两项不相等，需要分设。这是先付租金摊销表和后付租金摊销表的主要区别之一。很多教材中这两个表的格式是相同的，实际上是把后付租金的摊销表照搬到先付租金的摊销表中来，这是它出现错误的重要原因。区别之二是：老表中第二年摊销的1649元新表中挪到了第一年，老表中第三年的1141元挪到新表的第二年，老表中第四年的594元挪到新表的第三年，整体上移一年。第一年不仅摊销了融资用度，而且它分摊的融资用度最多。但最后一年不分摊未确认融资用度。
最后一年不分摊未确认融资用度，咋一看似乎有道理，由于：1.未确认融资用度前三年摊完了，第四年就不用摊销了。2.第四年（最后一年）年初把全部应付租赁款付清了，当年不产生租赁利息用度，就不再摊销了。但仔细一想，这样做存在这样一个题目：租赁期是四年，却是按三年摊销未确认融资用度，最后一年不分担任何融资用度，利润会因此过高。另外也不符合新准则，新准则规定“未确认融资用度应当在租赁期内各个期间分摊”，既不能漏了第一期，也不能漏了最后一期。为解决这个题目，笔者又想出一个办法：最后两年改为直线法。上例最后两年应摊销的融资用度均为594/2=297。摊销表也应改为：
第3篇：融资租赁售后回租会计处理流程
上海水磨工作室你知道融资租赁售后回租会计处理流程是怎样的吗?你对融资租赁售后回租会计处理流程了解吗?下面是yjbys小编为大家带来的融资租赁售后回租会计处理流程的知识，欢迎阅读。
上海水磨工作室(一)与出租人(承租人)签订协议，将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人)，分两种情况：
上海水磨工作室1、出售价高于资产帐面净值(溢价出售)：
(1)承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
上海水磨工作室(2)与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。
2、出售价低于资产帐面净值(折价出售)：
(1)承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
(2)与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。
(二)承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率)较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。
(三)在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30%作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。
上海水磨工作室(四)在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
(五)承租人计提折旧，分两种情况：
1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”(工业企业，通过它进入生产成本)、“营业费用”(服务*企业)、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”(折旧基金)科目。
2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧)，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
(六)未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：
上海水磨工作室1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“制造费用”等科目。
2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“制造费用”等科目，贷记“递延收益—未实现售后租回收益”科目。
(七)租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：
上海水磨工作室1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目;同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。
上海水磨工作室2、承租人按租期折旧，资产帐面净值(几乎为0)与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。
(1)以名义货价取得所有权，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
上海水磨工作室(2)以清产核资的评估值入帐，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目
实例
上海水磨工作室(一)溢价出售型售后租回
例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收2500万，期满所有权转移，手续费100元。
1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：固定资产清理5200万
累计折旧2800万
贷：固定资产8000万
2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;
借：银行存款7500万
上海水磨工作室贷：固定资产清理5200万
上海水磨工作室递延收益—未实现售后租回收益2300万
3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：固定资产—融资租入固定资产5200万
未确认融资费用3350.01万
上海水磨工作室贷：长期应付款——应付融资租赁款8550.01万
4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
借：长期应付款——应付融资租赁款3025万
上海水磨工作室贷：银行存款3025万
B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：长期应付款——应付融资租赁款2850万
贷：银行存款2850万
C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：长期应付款——应付融资租赁款2675万
上海水磨工作室贷：银行存款2675万
上海水磨工作室5、在租期内，未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录;
借：财务费用1116.67万
贷：未确认融资费用1116.67万
上海水磨工作室6、按正常使用年限计提折旧(13年)，每年400万计入当年成本、费用，作如下会计分录;
借：制造费用、营业费用、管理费用400万
贷：累计折旧400万
上海水磨工作室7、递延收益—未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年177万(13年)，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：递延收益—未实现售后租回收益177万
上海水磨工作室贷：制造费用、营业费用、管理费用177万
8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录;
借：长期应付款—应付融资租赁款0.01万
贷：银行存款0.01万
9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：固定资产—××设备5200万
上海水磨工作室贷：固定资产—融资租入固定资产5200万
分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：
1、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加10850.01万(银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加3350.01万);负债方增加10850.01万(递延收益—未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款——应付融资租赁款增加8550.01万)。
上海水磨工作室2、承租人在3年租期内进入财务费用3350万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本(400—177)×3=669万。
3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为5200万、已提折旧为531万、帐面净值为4669万(在资产负债表资产方)，尚有1770万递延收益—未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减，尚须在剩余10年冲减折旧费用。
例2：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收2500万，(合同签订日不确期满所有权转移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权).
1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;
借：固定资产清理5200万
累计折旧2800万
贷：固定资产8000万
上海水磨工作室2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;
借：银行存款7500万
贷：固定资产清理5200万
上海水磨工作室递延收益—未实现售后租回收益2300万
3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐，作如下会计分录;
借：固定资产—融资租入固定资产5200万
上海水磨工作室未确认融资费用3350万
贷：长期应付款——应付融资租赁款8550万
4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
借：长期应付款——应付融资租赁款3025万
上海水磨工作室贷：银行存款3025万
B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
借：长期应付款——应付融资租赁款2850万
上海水磨工作室贷：银行存款2850万
C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
借：长期应付款——应付融资租赁款2675万
上海水磨工作室贷：银行存款2675万
(二)折价出售型售后租回
上海水磨工作室例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收1200万，期满所有权转移，手续费100元。
上海水磨工作室1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;
借：固定资产清理5200万
累计折旧2800万
上海水磨工作室贷：固定资产8000万
2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：银行存款3600万
递延收益—未实现售后租回收益1600万
贷：固定资产清理5200万
上海水磨工作室3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐)，
PV=(1200+252)/(1+7%)+(1200+168)/(1+7%)+(1200+84)/(1+7%)=3600万，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：固定资产——融资租入固定资产3600万
上海水磨工作室未确认融资费用504.01万
贷：长期应付款——应付融资租赁款4104.01万
4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
借：长期应付款——应付融资租赁款1452万
上海水磨工作室贷：银行存款1452万
B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
借：长期应付款——应付融资租赁款1368万
上海水磨工作室贷：银行存款1368万
C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;?>
借：长期应付款——应付融资租赁款1284万
贷：银行存款1284万
上海水磨工作室5、在租期内，未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录;
借：财务费用168.003万
贷：未确认融资费用168.003万
6、按正常使用年限计提折旧(13年)，每年276.93万计入当年成本、费用，
作如下会计分录;
借：制造费用、营业费用、管理费用276.93万
上海水磨工作室贷：累计折旧276.93万
上海水磨工作室7、递延收益—未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年123.08万(13年)，作如下会计分录;
借：制造费用、营业费用、管理费用123.08万
上海水磨工作室贷：递延收益——未实现售后租回收益123.08万
8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：长期应付款——应付融资租赁款0.01万
贷：银行存款0.01万
9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：固定资产——××设备3600万
贷：固定资产——融资租入固定资产3600万
分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：
上海水磨工作室1、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加2504.01万(银行存款增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增加504.01万);负债方增加2504.01万(递延收益—未实现售后租回收益减少1600万、长期应付款——应付融资租赁款增加4104.01万)。
2、承租人在3年租期内进入财务费用504.01万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本(276.93+123.08)×3=1200万(与承租人未做租赁计提折旧一样8000万/20×3=1200万).
3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为3600万、已提折旧为830.8万、帐面净值为2769.2万(在资产负债表资产方)，尚有-1230.8万递延收益—未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减，尚须在剩余10年调增折旧费用。
例2：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收1200万，(合同签订日不确期满所有权转移，折旧按租期计提，在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权).
上海水磨工作室1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：固定资产清理5200万
累计折旧2800万
贷：固定资产8000万
2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：银行存款3600万
上海水磨工作室递延收益—未实现售后租回收益1600万
上海水磨工作室贷：固定资产清理5200万
3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐)，
PV=(1200+252)/(1+7%)+(1200+168)/(1+7%)+(1200+84)/(1+7%)=3600万，作如下会计分录;
上海水磨工作室借：固定资产—融资租入固定资产3600万
上海水磨工作室未确认融资费用504.01万
贷：长期应付款——应付融资租赁款4104.01万
上海水磨工作室4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录;
借：长期应付款——应付融资租赁款1452万
上海水磨工作室贷：银行存款1452万
B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录
借：长期应付款——应付融资租赁款1368万
贷：银行存款1368万
上海水磨工作室C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁*，作如下会计分录
上海水磨工作室借：长期应付款——应付融资租赁款1284万
贷：银行存款1284万